“Yeniden Yapılandırma Kanunu’na ilişkin
Başvuru ve Ödeme Süreleri”
Mali Af, Vergi Affı ya da Vergi Barışı olarak da ifade edebileceğimiz “Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun” 18.05.2018 tarihinde Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. Kanun hükümlerinden yararlanmak isteyen mükelleflerin Kanun’un öngördüğü başvuru ve ödeme sürelerini yakından takip etmeleri gerekmektedir
Kanun’a ilişkin başvuru ve ödeme sürelerini gösteren özet tablo aşağıdadır;
| BAŞVURU / ÖDEME TÜRÜ | SÜRE |
| YENİDEN YAPILANDIRMAYA İLİŞKİN SÜRELER | |
| Yeniden yapılandırmaya konu olacak alacakların vadesinin son tarihi | 31 Mart 2018 |
| Borçların yeniden yapılandırılması için başvuru süresi | 31 Temmuz 2018 |
| Maliye Bakanlığına, Gümrük ve Ticaret Bakanlığına, il özel idarelerine, belediyelere ve YİKOB’lara bağlı tahsil dairelerine ödenecek borçların ilk taksit ödeme süresi | 30 Eylül 2018 |
| Sosyal Güvenlik Kurumuna bağlı tahsil dairelerine ödenecek tutarların ilk taksitinin ödeme süresi | 31 Ağustos 2018 |
| DAVA HAKKINDAN VAZGEÇMEYE İLİŞKİN SÜRELER | |
| Dava hakkından vazgeçmek için başvuru süresi | 31 Temmuz 2018 |
| İNCELEME AŞAMASINDA BULUNAN İŞLEMLERE İLİŞKİN SÜRELER | |
| Devam eden incelemelerde matrah ve vergi artırımına ilişki hükümler saklı kaymak kaydıyla | İhbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün |
| MATRAH ARTIRIMINA İLİŞKİN SÜRELER | |
| Matrah artırımları için başvuru süresi | 31 Ağustos 2018 |
| İŞLETME KAYITLARININ DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN SÜRELER | |
| İşletmede mevcut olduğu hâlde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların envanter listesi ile vergi dairelerine bildirmek suretiyle defterlerine kaydedilme süresi | 31 Ağustos 2018 |
| Eczanelerin stoklarında kaydi olarak yer aldığı halde fiilen bulunmayan ilaçlarını maliyet bedeli üzerinden fatura düzenleyerek kayıtlarından çıkarma süresi | 31 Ağustos 2018 |
| Eczanelerin stoklarından çıkardıkları için ilaçlar için maliyet bedeli üzerinden %4 oranında KDV hesapladıkları KDV’yi beyan ve ödeme süresi | 30 Eylül 2018 |
| Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin kayıtlarında yer aldığı hâlde işletmelerinde mevcut olmayan emtialarını, fatura düzenlemek ve her türlü vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirme süresi | 31 Ağustos 2018 |
| Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede bulunmayan malların kayıt ve beyanlarına intikal süresi | 31 Ağustos 2018 |
| Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede bulunmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların dikkate alınacağı bilanço tarihi | 31.12.2017 |
| Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede bulunmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların vergi dairesine beyan edilmesi suretiyle kayıtların düzeltilme süresi | 31 Ağustos 2018 |
| VARLIK BARIŞINA İLİŞKİN SÜRELER | |
| I- Yurtdışındaki Varlıkların Vergi Ödenmeksizin Bildirim Süresi
Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının, maddedeki hükümler çerçevesinde Türkiye’deki banka veya aracı kurumlara VERGİ ÖDENMEKSİZİN bildirilme ve getirme süresi |
31 Temmuz 2018 |
| II- Yurtdışındaki Varlıkların %2 Oranında Vergisinin Ödeneceği Bildirim Süresi
Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının, maddedeki hükümler çerçevesinde Türkiye’deki banka veya aracı kurumlara BİLDİRİLME süresi |
30 Kasım 2018 |
| Banka ve aracı kurumların kendilerine bildirilen varlıklara ilişkin olarak %2 oranında hesapladıkları vergiyi ödeme süresi | 31 Aralık 2018 |
| Bildirilen varlıkların, Türkiye’ye getirilmesi veya Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilme süresi | Bildirimin yapıldığı tarihten itibaren üç ay |
| III- Yurtiçindeki Varlıkların Vergi Ödenmeksizin Bildirim Süresi | 31 Temmuz 2018 |
| IV- Yurtiçindeki Varlıkların %2 Oranında Vergisinin Ödeneceği Bildirim Süresi
Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin sahip oldukları, Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazların beyan süresi |
30 Kasım 2018 |
| Türkiye’de bulunan ve beyan edilen varlıklara ilişkin olarak % 2 oranında hesaplanan verginin ödenme süresi | 31 Aralık 2018 |
7143 sayılı Kanun Kapsamındaki
“Kesinleşmemiş veya Dava Safhasında Bulunan Alacaklar”
- Kanun’un maddesinde yer alan düzenlemeye göre, madde kapsamına giren ihtilaflı vergi ve cezaların bir kısmı ile güncelleme oranı dikkate alınarak hesaplanacak tutarın ödenmesi durumunda, vergi ve cezaların bir kısmı ile faiz ve zamların tahsilinden vazgeçilecektir.
- Kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklar aşağıda yer aldığı gibi 3 ana başlıkta toplanabilir:
- Vergi mahkemesinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar,
- Temyiz veya itiraz/istinaf süreleri geçmemiş ya da itiraz veya temyiz yoluna başvurulmuş ya da karar düzeltme talep süresi geçmemiş veya bu yola başvurulmuş olan ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar,
- Uzlaşma aşamasında bulunan tarhiyatlar,
- 18.05.2018 tarihinden önce ödeme yapılmış olması durumunda;
- Vergi mahkemeleri nezdinde dava devam ederken tahakkuk etmeyen vergilerin, Kanunun yayım tarihinden (18.05.2018) önce ödenmiş olması halinde,
- İlk derece mahkemesince verilen tasdik kararının üst yargı organınca bozulması üzerine, vergilerin Kanunun yayım tarihinden (18.05.2018) önce ödenmiş olması halinde,
Ödenmiş tutar, yapılandırılma sonucunda hesaplanan vergi ve Yİ-ÜFE tutarından mahsup edilecek; kalan tutar, red ve iade edilecektir.
- 18.05.2018 itibariyle ilk derece mahkemesi (Vergi Mahkemesi) nezdinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar:
| İHTİLAFIN DURUMU | ALACAĞIN KONUSU | ALACAK TUTARI |
|
Vergi Mahkemesinde Dava Açılmış veya Dava Açma Süresi Henüz Geçmemiş; İkmalen, Re’sen, İdarece Yapılmış Vergi Tarhiyatları ile Gümrük Vergilerine İlişkin Tahakkuklar |
Vergi / Gümrük vergisinin aslı | %50’si ödenecek.
Kalan kısmın (%50) tahsilinden vazgeçilecek |
| Vergi aslına bağlı vergi cezası / idari para cezası ve gecikme zamları | Tamamının tahsilinden vazgeçilecek | |
| Vergi aslına bağlı olmayan cezalar (özel usulsüzlük, usulsüzlük) | Asla bağlı olmayan cezaların % 25’i ödenecek.
Kalan kısmın (%75) tahsilinden vazgeçilecek. |
|
| Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı | Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek.
Bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50’lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecek. |
- 18.05.2018 itibariyle itiraz/istinaf veya temyiz süreleri geçmemiş ya da itiraz veya temyiz yoluna başvurulmuş ya da karar düzeltme talep süresi geçmemiş veya karar düzeltme yoluna başvurulmuş olan vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar:
Kanun; en son kararın Terkin, Tasdik veya Tadilen Tasdik ve Bozma Kararı olması sonucuna göre farklı yollar öngörmektedir. (Kanunda yer alan en son karar ifadesi tarhiyata/tahakkuka ilişkin verilen ve Kanun’un yayımı tarihinden önce taraflardan birine tebliğ edilmiş olan karardır.)
- Vergi Mahkemesi Tarhiyatı Terkin Etmiş ise;
| İHTİLAFIN DURUMU | ALACAĞIN KONUSU | ALACAK TUTARI |
| Son Kararın Terkin Olması | Vergi/Gümrük vergisinin aslı | İlk tarhiyata/ tahakkuka esas verginin/gümrük vergisinin %20’si ödenecek.
Kalan kısmın (% 80) tahsilinden vazgeçilecek. |
| Vergi aslına bağlı vergi cezası/idari para cezası ve gecikme zamları | Tamamının tahsilinden vazgeçilecek | |
| Vergi aslına bağlı olmayan cezalar (usulsüzlük, özel usulsüzlük) | Asla bağlı olmayan cezaların % 10’u ödenecek.
Kalan kısmın (% 90) tahsilinden vazgeçilecek |
|
| Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı | Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek,
Bunların yerine, vergi aslının ödenecek %20’lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecek. |
- Vergi Mahkemesi Tarhiyatı Tasdik Etmiş ise ;
| İHTİLAFIN DURUMU | ALACAĞIN KONUSU | ALACAK TUTARI |
| Son Kararın Tasdik Olması | Vergi/Gümrük vergisinin aslı | Tasdik edilen kısmın tamamı, terkin edilen kısmın % 20’si ödenecek. |
| Vergi aslına bağlı vergi cezası/idari para cezası ve gecikme zamları | Tamamının tahsilinden vazgeçilecek | |
| Vergi aslına bağlı olmayan cezalar (usulsüzlük, özel usulsüzlük) | Asla bağlı olmayan cezaların % 50’i ödenecek. Kalan kısmın (% 50’sinin) tahsilinden vazgeçilecek | |
| Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı | Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek kısmı (%100 veya % 20) üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecek. |
- Danıştay veya Bölge İdare Mahkemesi bozma kararı vermişse;
| İHTİLAFIN DURUMU | ALACAĞIN KONUSU | ALACAK TUTARI |
| Son Kararın Bozma Kararı Olması | Vergi/Gümrük vergisinin aslı | %50’si ödenecek. Kalan kısmın (% 50’nin) tahsilinden vazgeçilecek |
| Vergi aslına bağlı vergi cezası/idari para cezası ve gecikme zamları | Tamamının tahsilinden vazgeçilecek | |
| Vergi aslına bağlı olmayan cezalar (usulsüzlük, özel usulsüzlük) | Asla bağlı olmayan cezaların %25’i ödenecek. Kalan kısmın (% 75) tahsilinden vazgeçilecek | |
| Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı | Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50’lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecek. |
- Kısmen onama, kısmen bozma kararı verilmişse;
Kısmen onama kısmen bozma kararı verilmişse; onanan kısım için “tasdik kararı”, bozulan kısım için “bozma kararı” hükümleri geçerli olacaktır.
- Uzlaşma aşamasındaki Alacaklar:
18.05.2018 itibariyle, uzlaşma hükümlerinden yararlanılmak üzere başvuruda bulunulmuş, uzlaşma günü verilmemiş veya uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış, ancak dava açma süresi geçmemiş alacaklar için Kanun’un kesinleşmemiş alacaklarla ilgili hükümlerinden yararlanılması mümkündür. Maddeye göre “Uzlaşma” tarhiyat sonrası uzlaşma safhasıdır. Tarhiyat öncesi uzlaşma aşamasındakiler inceleme safhası kapsamındadır.
| İHTİLAFIN DURUMU | ALACAĞIN KONUSU | ALACAK TUTARI |
| Uzlaşma Aşamasında Bulunan Tarhiyatlar,
(Uzlaşma hükümlerinden yararlanılmak üzere başvuruda bulunulmuş, uzlaşma günü verilmemiş veya uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış ancak dava açma süresi geçmemiş olanlar) |
Vergi/Gümrük vergisinin aslı | %50’si ödenecek.
Kalan kısmın (% 50’nin) tahsilinden vazgeçilecek |
| Vergi aslına bağlı vergi cezası/idari para cezası ve gecikme zamları | Tamamının tahsilinden vazgeçilecek | |
| Vergi aslına bağlı olmayan cezalar (usulsüzlük, özel usulsüzlük) | Asla bağlı olmayan cezaların %25’i ödenecek.
Kalan kısmın (% 75’i) tahsilinden vazgeçilecek. |
|
| Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı | Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek,
Bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50’lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecek. |
- İnceleme ve Tarhiyat Safhasındaki İşlemler:
Kanun’da yer alan düzenlemeye göre, başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine devam edilecektir. Bu işlemlerin tamamlanmasından sonra yapılacak uygulama aşağıdaki Tabloda yer almaktadır:
| İNCELEME VE TARHİYAT DURUMU | ALACAĞIN KONUSU | ALACAK TUTARI |
| Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak, bu 18.05.2018’den önce başlanılmış ve bu tarih itibariyle tamamlanamamış vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerinin tamamlanması sonucunda tarh edilecek vergiler ile bunlara bağlı cezalar ve gecikme faizleri ile vergi aslına bağlı olmayan cezalar | Vergi / Gümrük vergisinin aslı | %50’si ödenecek.
Kalan kısmın (% 50’nin) tahsilinden vazgeçilecek. |
| Vergi aslına bağlı vergi cezası / idari para cezası ve gecikme zamları | Tamamının tahsilinden vazgeçilecek.
İştirak nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezaları için vergi cezasının %25’i ödenecek |
|
| Vergi aslına bağlı olmayan cezalar (usulsüzlük, özel usulsüzlük) | Asla bağlı olmayan cezaların % 25’i ödenecek
Kalan kısmın (% 75’in) tahsilinden vazgeçilecek.. |
|
| Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı | Gecikme faizleri yerine tarh edilen verginin ödenecek olan %50 lik kısmı üzerinden, verginin vade tarihinden Kanunun yürürlüğe girdiği tarihe kadar aylık Yİ-ÜFE oranlarıyla hesaplanacak tutar ödenecek.
Ayrıca ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin sonuna kadar gecikme faizi hesaplanacak. |
Düzenlemeye göre, 18.05.2018’den önce tamamlandığı halde, bu tarihten sonra vergi dairesi kayıtlarına intikal eden vergi inceleme raporları üzerine yapılacak tarhiyatlar için de bu düzenlemeden yararlanma imkânı vardır.
- 18.05.2018 itibariyle incelemede olanlar matrah artırımında bulunabilirler. Matrah artırımı yapan mükelleflerde başlanmış olan inceleme sonucunda tarhiyat yapılabilmesi için, 31.07.2018 tarihine kadar incelemenin sonuçlandırılması gerekmektedir. Aksi halde inceleme ve tarhiyat işlemleri sona erdirilecek, sadece matrah veya vergi artırımı nedeniyle hesaplanan vergiler ödenecektir.
İncelemenin yasal süresinde bitirilmesi ve matrah veya vergi farkı tespit edilmesi durumunda, inceleme ve takdir sonucu bulunan fark, Kanun’un matrah artırımı hükümleriyle birlikte değerlendirilecektir.
- 2013 – 2017 dönemlerine ilişkin olarak 18.05.2018 tarihinden önce pişmanlık talebi ile verilip, ödeme şartlarının ihlal edildiği beyannameler ile kendiliğinden verilen beyannameler için kesilen ve 18.05.2018 itibarıyla tebliğ edilmemiş olan cezalar madde hükmüne göre yeniden yapılandırılabilir.
Buna göre, vergi aslına bağlı vergi cezalarının tahsilinden vazgeçilebilmesi için verginin 18.05.2018 tarihinden önce ödenmiş olması veya 2. madde çerçevesinde ödenmesi gerekmektedir. Bu durumda, pişmanlık hükümlerinin ihlali üzerine kesilmesi gereken vergi ziyaı cezasına ilişkin ihbarname düzenlenerek mükellefe tebliğ edilecek ve mükellefin maddenin öngördüğü şartları (vergi aslının ödenmiş olması) yerine getirmesi halinde kesilen ceza terkin edilecektir. Vergi aslına bağlı olmayan cezalarda yapılandırma talep edilmesi durumunda ise ceza tutarının %25’i ödenecek, kalan %75 silinecektir.
- 18.05.2018 tarihi itibariyle, tarhiyat öncesi uzlaşma talebinde bulunulmuş, ancak uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış olmakla birlikte vergi/ceza ihbarnameleri mükellefe tebliğ edilmemiş alacaklar da kanun hükmünden yararlanabilir Düzenlenen inceleme raporunun vergi dairesine intikali üzerine madde hükmü uygulanacaktır. Bu aşamada ödenecek tutarın tespitinde, tarhiyata ilişkin olarak düzenlenen vergi/ceza ihbarnamelerinde belirtilen tutarlar dikkate alınacaktır.
- İnceleme aşamasında bulunan işlemlerle ilgili düzenlemeden yararlanılabilmesi için; İhbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde başvurulması, İlk taksidin ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödenmesi gerekmektedir.
- Madde hükmünden yararlananlar, ayrıca 213 sayılı Kanunun uzlaşma, tarhiyat öncesi uzlaşma ve vergi cezalarında indirim, 4458 sayılı Kanunun uzlaşma ve 5326 sayılı Kanunun peşin ödeme indirimi hükümlerinden yararlanamazlar
- Pişmanlıkla veya Kendiliğinden verilen beyannameler:
- 2013 – 2017 dönemlerine ilişkin olarak;
- 31.07.2018 tarihine kadar; pişmanlıkla veya kendiliğinden verilen beyannameler ile tahakkuku ve tahsili gerektiği halde beyan edilmeyen aykırılıklara ait gümrük vergileri/faizleri ile
- 2013 – 2017 dönemlerine ilişkin olarak 31.08.2018 tarihine kadar bildirilen daha önce bildirilmemiş veya eksik bildirilmiş emlak vergisi bu kapsamdadır.
- Pişmanlıkla veya Kendiliğinden verilen beyannameler ilgili olarak yapılacak uygulama aşağıdaki Tabloda yer almaktadır:
| ÖDENECEK TUTAR | TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN TUTAR |
| -Verginin / Gümrük vergisinin tamamı,
– Faiz, pişmanlık zammı ve gecikme faizi yerine Yİ-ÜFE esas alınarak hesaplanacak tutar, |
– Vergi cezalarının tamamı,
– Faiz, gecikme faizi ve pişmanlık faizinin tamamı, – İdari para cezalarının tamamı, |
| – Tahakkuk eden emlak vergisinin tamamı,
– Tahakkuk eden taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına katkı payının tamamı, – Gecikme faizi ve gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE esas alınarak hesaplanacak tutar, |
– Vergi cezalarının tamamı,
– Gecikme faizi ve gecikme zammı, |
- Yeniden yapılandırılan borç tutarının peşin veya taksitle ödenmesi konusunda tercih yapılabilmektedir. Taksitle ödemek isteyenlere 36 aya kadar vade tanınmaktadır. Düzenlemeye göre, hesaplanan tutarın ilk taksit ödeme süresi içinde tamamen ödenmesi halinde; Peşin ödemede Yİ-ÜFE aylık değişim oranı dikkate alınarak hesaplanan tutarın %90’ı silinecektir. Bu tutara Kanun’un 18.05.2018 tarihinden ödeme tarihine kadar geçen süre için faiz hesaplanmayacaktır.
- Taksitle ödeme yapmak istenmesi halinde, taksitler ödeme süresine bağlı olarak aşağıda yer alan katsayılara göre artırılacaktır.
– 6 taksitte 12 ayda yapılacak ödemelerde 1,045
– 9 taksitte 18 ayda yapılacak ödemelerde 1,083
– 12 taksitte 24 ayda yapılacak ödemelerde 1,105
– 18 taksitte 36 ayda yapılacak ödemelerde 1,15
katsayısı ile çarpılacak ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler hâlinde ödenecek taksit tutarı hesaplanacaktır.
- Kanun hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunan borçlulara tercih ettikleri taksit süresine uygun ödeme planı verilecektir. Ancak, tercih edilen süreden daha kısa sürede ödeme yapılması hâlinde ödenecek tutar ilgili katsayıya göre düzeltilecektir.